Daně, účetnictví

DPH a zálohové platby

Vzhledem k častým dotazům našich zákazníků ohledně dne zdanitelného plnění při zálohových platbách za službu (software, předplatné Alfa CD) uvádíme tyto informace:

Zákon č. 235/2004 Sb., o DPH, rozlišuje den povinnosti přiznání daně a den zdanitelného plnění.

Z hlediska poskytovatele služby resp. příjemce platby platí:

• Při obdržení platby musí subjekt daň přiznat dnem přijetí platby. Pozor, tento den NENÍ dnem zdanitelného plnění! (§ 21 odst.1)
• Den zdanitelného plnění je den vystavení dokladu. [§ 21 odst. 6, písm. a)]

Z hlediska příjemce služby resp. odesilatele platby:

• Nárok na odpočet daně lze uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období, do kterého spadá den zdanitelného plnění nebo den přijetí platby. Pozor, jedná se o den přijetí platby poskytovatelem služby, nikoli den odeslání platby! Nárok můžete uplatnit samozřejmě kdykoli později. (§ 73 odst. 2)
• Z výše uvedeného plyne, že ačkoli naše daňové doklady mají den zdanitelného plnění stejný jako den vystavení dokladu; odpočet daně můžete uskutečnit již v zdaňovacím období, kam spadá den přijetí platby.
• Z toho důvodu uvádíme na daňový doklad den přijetí platby, ačkoli to zákon nepředepisuje.

Změna sazby v r. 2009/2010: Z výše uvedeného vyplývá, že doklady vystavené začátkem roku 2010 na základě plateb došlých koncem r. 2009 budou mít sazbu 19%, ačkoli den zdanitelného plnění bude již v r. 2010 (viz také zákon č. 362/2009 Sb., čl. VIII, odst. 3).

Příklad 1

Zákazník zaplatil zálohu 28.9., platba došla na účet 30.9. Daňový doklad byl vystaven 1.10.; den zdanitelného plnění je tedy 1.10. Naše společnost však je povinna odvést DPH již za zdaňovací období měsíce září. Také zákazník si může nárokovat odpočet daně na základě uvedeného data platby (30.9.) již za září nebo kdykoli později.

Příklad 2

Zákazník zaplatil zálohu 29.9., platba došla 1.10. Zákazník si nemůže nárokovat odpočet DPH již v září, rozhodující je den přijetí platby - nikoli den odeslání platby.

DPH a poštovné

Přeúčtování

Poštovné za zásilky, které posíláme Českou poštou, účtujeme s 0% DPH (resp. bez DPH).

• Česká pošta účtuje poštovné na základě § 51 a § 52 zákona č.235/2004 Sb., o DPH, jako osvobozené od DPH (je držitelem poštovní licence).
• naše společnost má platby doloženy, tuto službu prokazatelně nevykonala (vykonala jí ČP), peníze za poštovné od odběratele jsme vynaložili jeho jménem (jeho jméno je na podacím lístku) a na jeho účet (odesláním vzniká pohledávka), takže je splněna podmínka § 36 odst. 11 zákona DPH:

(11) Do základu daně se nezahrnuje částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby. Podmínkou je, že přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu a plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně.

• jedná se o částky, které neovlivňují základ daně z příjmů, jak je uvedeno v pokynu MF ČR č.j. 18/86 193/2008:

- přijatá a uhrazená částka je pro plátce průběžnou položkou, protože přijatá částka není úplatou za jeho uskutečněné plnění, tj. tyto částky nejsou výnosem nebo příjmem ani nákladem nebo výdajem plátce za jeho uskutečněné plnění, a proto plátce oprávněně účtuje o těchto částkách na zúčtovacích vztazích nebo  je oprávněně eviduje jako průběžné položky (jedná se o částky, které neovlivňují základ daně z příjmů),
- přijatá částka nepřevýší uhrazenou částku za plnění pro jinou osobu,
- plátce si u plnění pro jinou osobu neuplatnil nárok odpočet daně.